martes, 7 de abril de 2020


UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERA
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
INSTITUTO DE INVESTIGACIONES DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERA Y AUDITORIA

MONOGRAFÍA
DIPLOMADO EN AUDITORÍA FORENSE

IDENTIFICACIÓN DE FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES PÚBLICAS

Por: Shulamit Flora Gonzales Peinado

Docente: Pablo Augusto Aranda Manrique


La Paz – Bolivia
2019





DEDICATORIA

El presente trabajo se lo dedico a Dios, a mis Padres Orlando y Cecilia y hermanos, que son mi apoyo incondicional y que contribuyen día tras día a seguir adelante.



















































































AGRADECIMIENTOS
Primeramente doy gracias a Dios, mi familia, a la persona especial en mi vida, la Universidad Amazónica de Pando. Lic Erick Daniel Mukay Murakami y a todos los docentes del Diplomado en Auditoria Forense Versión I, por contribuir en mi formación y crecimiento profesional en este nuevo logro,  que es en gran parte gracias a ustedes, por haber logrado concluir con éxito un proyecto más en mi vida.


Índice General                                                                          Pág.




















Índice de figuras                                                         Pág.



1                 ESTADO DE SITUACIÓN


1.1            PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA


El estado Plurinacional de Bolivia  día a día busca la manera de frenar y cambiar la imagen institucional ante la corrupción en entidades públicas por ende el fraude; por medio de Auditorías Internas, partiendo desde la Constitución Política del Estado y creando mecanismos y normas que enfrente ante el fraude de los estados financieros en entidades públicas, teniendo como ente de control a la Contraloría General del Estado CGE como órgano rector del Sistema de Control Interno y Externo de los Sistemas de la Ley de Administración y Control y Gubernamental SAFCO,  por lo que el alcance y calidad de los informes de auditoría; es de gran importancia y relevancia de los profesionales de firmas auditoras dedicadas a atender la demanda del sector público basados en las diferentes normativas.

El presente trabajo buscar determinar la importancia y relevancia del fraude en los estados financieros, puesto que busca básicamente, generar una interpretación intencional y errónea sobre la situación financiera de una empresa, con el fin de transmitir mensajes ficticios a los usuarios de dichos estados.

Sin embargo,  la manipulación de estados financieros continúa siendo algo frecuente, lo cual origina nuevos patrones de fraude al producir situaciones financieras ficticias. Por ello, el costo real de la delincuencia económica es difícil de estimar, los daños colaterales implican interrupciones en el negocio, medidas correctivas, intervenciones de investigación y prevención, multas regulatorias, honorarios legales y daños a la moral, ya que la reputación tiene un impacto significativo en el desempeño empresarial a largo plazo.

El fraude,   es un acto o conjunto de actos intencionales, que implica el ocultamiento de información al auditor y manifestaciones engañosas deliberadas. En consecuencia, el fraude se descubre observando los patrones, rarezas, y excepciones en las operaciones.

Existen tres condiciones que son indicadores de que puede estar ocurriendo fraude, estas son la presión, la oportunidad y la racionalización, estas tres condiciones constituyen lo que los contadores forenses llaman: el triángulo de fraude que relacionados con cada uno de estas condiciones dan varios tipos de riesgos de fraude en los estados financiero que se tendrían que conocer y tener presente.

Los estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona o entidades, tome decisiones erradas por ejemplo: Estados financieros donde se muestran utilidades, cuando en realidad la entidad está generando pérdidas significativas, lo cual conlleva hacer que un tercero decida invertir en una entidad o que un banco apruebe un crédito de la misma.

El Estado y la sociedad en general, considera de vital importancia el estudio de sus efectos, buscando así profundizar acerca de este tema de manera que aporte conocimiento a los diferentes grupos de interés, entre los que se destacan los accionistas, el Estado, empleados, proveedores, clientes, entre otros. A medida que el fraude se va presentando, se ejerce presión sobre la profesión contable, pues son los contadores los responsables de la generación y análisis de los estados financieros.

Así como el fraude generar una interpretación intencional y errónea,  también se afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, puesto que el término fraude también se refiere al acto intencional de la administración, personal o terceros, que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar la malversación de activos , registro de transacciones sin sustancia o respaldo , supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos, la manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos y la mala aplicación de políticas contables de las entidades.

Todo este panorama nos lleva a indicar que el fraude y la corrupción se han convertido en instituciones intangibles que de alguna manera involucra a directivos, funcionarios y trabajadores del Estado, instituciones y al Estado en general.

Ante esta situación se ha llegado a indicar que la corrupción es un mal incurable, que siempre se encuentra de moda en nuestro país y en las diferentes entidades.

Los analistas coinciden en señalar que el fraude parece ser actos ilegales institucionalizados en el quehacer institucional, tanto en el gobierno general, gobierno departamental y municipal.

La presente investigación pretende identificar, detectar y prevenir los fraudes en los estados financieros de las entidades, puesto que genera una interpretación intencional y errónea, que afirma el engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, que impide reflejar los resultados reales de la situación económica y financiera y por ende de los objetivos de las entidades.

1.1.1       Identificación del problema


La presente investigación, pretende demostrar que el fraude en los estados financieros busca básicamente, generar una interpretación intencional y errónea sobre la situación financiera de una empresa, con el fin de transmitir mensajes ficticios a los usuarios de dichos estados, es decir, al acto intencional de la administración, personal o terceros, que da como resultados una representación equivocada de los estados financieros.

También establece que existen dos tipos de fraudes, el primero se realiza con la intención financiera clara de malversación de activos de la empresa.

El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales de los estados financieros. Identificando así, dos clases de fraude, fraudes internos y fraudes externos.

Los fraudes internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.

Los fraudes externos, son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores.

Se considera que hay fraudes en los estados financieros por la siguiente razón:

Falta de controles adecuados, debido a la poca o mal capacitación del personal, baja y alta rotación de puestos, documentación confusa, salarios bajos, existencia de activos de fácil conversión, bonos, pagares.

Es un hecho demostrado, que el tratar de evitar fraudes en los estados financieros de las entidades, es responsabilidad de todos los empleados, por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

Para que exista un fraude debe existir una oportunidad y esta puede ser provocada por la falta e inexistencias de controles.

1.1.2       Formulación del problema


En la presente investigación para la formulación del problema, se debe tomar en cuenta que el fraude en los estados financieros de las entidades, busca de forma intencional la distorsión de la información financiera por parte de uno o más miembros de la entidad, con el objetivo de manipular, falsificar o alterar documentos, malversar activos, omitir transacciones reales y/o registros de transacciones no reales, que afectan de manera considerable la situación económica y financiera de una entidad. Por lo cual se busca demostrar los tipos de fraudes e identificación en los estados financieros de las entidades y coadyuvar en la prevención y detección de los mismos, para lo cual se formula la siguiente pregunta:

¿Cómo detectar, identificar y prevenir los fraudes en los estados financieros de las entidades?



















1.2            OBJETIVOS


1.2.1       Objetivos Generales


Identificar los factores principales que ocasionan los fraudes en los estados financieros y el control y procedimientos que las autoridades deben implantar y ejecutar ante la detección y prevención de fraudes.

1.2.2       Objetivos específicos


-Identificar los fraudes más comunes en que se presentan en las entidades.

-Determinar los casos de fraudes cometidos en los estados financieros

-Prevenir y evitar posibles fraudes mediante la auditoría interna de las entidades

-Proponer controles en las entidades para evitar los fraudes en los estados financieros.

1.3            JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA, ACADÉMICA Y PRÁCTICA


1.3.1       Justificación Metodológica


Existe varios tipos de fraude, obviamente los criminales económicos son muy inteligentes y usualmente combinan más de un método para cometer sus ilícitos, si una organización sospecha la ocurrencia de fraude, realizan otro tipo de método para poder seguir con sus actividades ilícitas y ganancias personales. Estos métodos o factores deben ser analizados y estudiados para ser controlados y evitar que se cometa el daño económico que ocasiona el fraude.



La investigación pone en conocimiento de las entidades, la existencia de los factores de fraude en los estados financieros que coadyuvan a identificar, determinar y evitar los fraudes con la finalidad de informar respecto a las actividades ilícitas y como afectan en los resultados, para lo cual se necesita realizar un estudio de los factores en forma cualitativa.





1.3.2       Justificación Académica


Es importante dar a conocer el estudio y la aplicabilidad de la Auditoria Forense tanto su forma preventiva y detectiva en los procesos jurídicos, financieros de fraudes, para ser implementado de manera académicamente y gestionar el control de las operaciones que realizan dentro de las entidades públicas.

Transmitir el conocimiento a los estudiantes, personas y empresas, siendo que no existe normativa aplicable específica para la práctica oficial de la Auditoria Forense para esta área, excepto las Normas Internacionales de Auditoria 240 NÍA, que nos da a conocer dos tipos de fraudes como la malversación de activos e información fraudulenta en la cual no es suficientes al existir fraudes los cuales conllevan daños económicos ya sea a las entidades publica o a personas involucradas.

1.3.3       Justificación Práctica


Tener en conocimiento a través del análisis de los factores y la forma de cómo se efectúan los fraudes en los estados financieros y que situaciones incitan a realizar fraudes, para la debida implementación de controles e información hacia las entidades que se puedan detectar y controlar, para prevenir y reducir los fraudes.

1.4        ALCANCES


Nuestro alcance se limita en la identificación y detección de fraudes en los estados financieros en las entidades, con la finalidad de prevenir y evitar fraudes, los cuales permitan contar con información fidedigna y confiable que contribuyan a la toma de decisiones y logros de objetivos propuestos.

2         METODOLOGÍA


La presente investigación es realizado en base al enfoque cualitativo “utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación” (Hernández, 2013, p.7).

La recolección de datos se realiza a través de instrumentos tecnológicos como, el internet que permite recopilar datos de libros que se encuentran en páginas web, información que permite extraer conceptos y definiciones necesarios, para desarrollar una interpretación clara del tema de identificación de fraudes en los estados financieros.

Se realizó la investigación y recopilación de información en base a la lógica deductiva “se aplica la lógica deductiva, de lo general a lo particular de las leyes y teoría a los datos” (Hernández, 2013, p.7).

Que permite la identificación de los factores de fraudes sobre los casos ya ocurridos en las entidades, se llevó a cabo la recolección de información de fuentes confiables haciendo un relevamiento de cada aspecto.

Se extrajeron citas bibliográficas de páginas web de libros digitales, para poder dar a conocer la temática de fraude y los factores de los fraudes que afectan a las entidades, con una base de los fraudes ya ocurrido en las entidades publicadas en la web.

En la presente investigación cualitativa, describe de manera detallada los factores de fraudes, con la base concreta de los hechos reales de fraudes ya ocurridos y centrada en los tipos de fraudes.

2.1        Tipo de investigación


La presente investigación es descriptiva en la cual ayudara a describir situaciones y actitudes predominantes de fraude de estados financieros a través de la descripción exacta de las actividades, objetos, procesos y personas.

(Hernández, 2013) los estudios descriptivos son la base de las investigaciones correlaciónales, las cuales a su vez proporcionan información para llevar a cabo estudios explicativos que generan un sentido de entendimiento y están muy estructurados, las investigaciones que se realizan en un campo de conocimiento específico pueden incluir.

La investigación efectúa una explicación de los factores de fraudes en los estados financieros en entidades públicas.

Con datos confiables, extraídos del sitio web, libros en digital y entrevistas, los cuales se identifican como hechos fraudulentos por generar una interpretación intencional y errónea sobre la situación financiera de una entidad y la captación de recursos.

La investigación describe previamente los conceptos y definiciones de cómo identificar los fraudes en los estados financieros y los factores de fraude que servirá mucho a las entidades, para prevenir el fraude. En el mismo que se detalla la estrategia que se adoptó para resolver los problemas planteados enmarcados en el objetivo de recopilación de información, agrupando los conceptos y citas tal como ocurrieron los hechos en el tiempo preciso.

Previamente se entenderá la base conceptual de los factores de fraudes en los estados financieros y el papel que puede jugar la Auditoria Forense como medio preventivo o defectivo de acuerdo al momento en que sea requerido, ya sea por medio de la máxima autoridad ejecutiva o por terceras personas afectadas.

2.2        Técnicas de recopilación


El presente trabajo de investigación, optó las siguientes técnicas de análisis de documentación, que es una técnica basada en fichas bibliográficas, es decir los libros que se utilizó para la investigación y en páginas web.

“Análisis  documental  se  recolectan  datos  de  fuentes  secundarias, libros, boletines, revistas, folletos, y periódicos,  se  utilizan como  fuentes para recolectar datos sobre  las variables de interés, el instrumento  que  se  acostumbra  utilizar  es  la  ficha de registro de datos” (Tamayo, & Silva, 2016, p. 36).

En la cual se busca la recopilación de documentación confiable de sitio web para establecer un análisis de los factores de fraudes que ocurrieron en las entidades ya identificados, para dar a conocer y recomendar a entidades y personas que es afectado por el fraude ya que se considera actos intencionales que implican el ocultamiento de información y manifestaciones engañosas deliberadas.



La recopilación de datos será de lo general al especifico deduciendo primeramente las definiciones de los fraude que afectan en la gran mayoría, en la se ocasionan tres condiciones que son indicadores de que puede estar ocurriendo fraude, estas son la presión, la oportunidad y la racionalización, estas tres condiciones constituyen lo que los contadores forenses llaman el triángulo de fraude, asiendo la aclaración de cada uno para lograr una interpretación correcta por el cual se encuentra plasmado como fraude.

2.3            Instrumentos y técnicas de análisis


Esta etapa de recolección de información son datos o información que va a recolectarse son el medio que a través del cual se prueban las hipótesis, se responden las preguntas de investigación y se logran los objetivos de estudio originado del problema de investigación.

La recopilación de datos mediante la información escrita como antecedentes para la solución al planteamiento del problema es llegar a establecer si es posible determinar los factores de los fraudes de los estados financieros que se efectúan en las entidades.

En la cual datos recolectados para la investigación deben ser confiables, es decir, deben ser pertinentes y suficientes, pero lo cual es necesario definir las fuentes y técnicas adecuadas para su recolección.

Asimismo se escogió como instrumento de recolección de información al internet, ya que se ha convertido en un medio principal para recabar información en la cual se obtenido información mediante páginas web, los cuales fueron de colaboración para la conceptualización de varios términos y referencias de citas bibliográficas para una mejor recopilación información identificar factores de fraudes.

3         MARCO TEÓRICO


3.1        Referencia teórica y conceptual


3.1.1       Fraude en los Estados Financieros


El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información falsa en cualquier parte de un estado financiero “Se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal” (Mendoza, J, 2009, p. 3”



Cabe recalcar que no se debe confundir fraude con error, por la cual los error no son intencionados en cuanto el fraude es intencional, ambos puntos son muy diferente.

Los estados financieros fraudulentos ocasiona que terceras personas o empresas interesadas efectúen decisiones erradas y equivocadas, por ejemplo los Estados financieros en donde sus resultados reflejen utilidades,  cuando en la realidad la entidad está generando pérdidas significativas, puede ocasionar que un tercero decida invertir, comprar acciones  o que un banco apruebe un crédito.

También se refiere a fraude al despojo mediante engaño, ya sea a una persona natural o jurídica, dentro de las menciones que se relacionan con los llamados delitos de cuello blanco, referidos a las defraudaciones que se han hecho a los entes, la cual se divide en dos categorías, adueñarse de fondos o activos de la Empresa y la declaración falsa de la situación financiera de la empresa.

3.1.2       ¿Por qué se comete fraude en las empresas?


(Orcina, 2016) Con el objetivo de entender el racional de quién comete el fraude en las organizaciones empresariales y el porqué, múltiples estudios apuntan a tres factores principales, y que en su conjunto se han denominado, con el objetivo de buscar un razonamiento objetivo a esta cuestión, el Triángulo del fraude, concepto propuesto por Cressey (1972), los tres elementos que integran el denominado Triángulo del Fraude y que componen la base de dicho comportamiento son los siguientes.

Figura 1 El triángulo del fraude.


Fuente: Cressey, 1972.

Oportunidad se refiere a que el sujeto que comete fraude tiene la oportunidad de cometerlo. En ocasiones los empleados de una organización empresarial no cometerían el fraude si no tuvieran oportunidad para ello como consecuencia, por ejemplo, de un infalible sistema de control interno.

Asimismo, conviene destacar dentro de este concepto la capacidad como un elemento subordinado del factor oportunidad.

La capacidad comprende aquellos atributos del defraudador que le permiten aprovechar la oportunidad, cuando depende a menudo del nivel jerárquico que ocupa el defraudador en la empresa.

El segundo elemento es la motivación que se refiere a la razón por la cual se comete el fraude.

Detrás de la mayoría de casos de fraude suele haber una motivación económica o de avaricia, aunque como veremos más adelante también se dan elementos relacionados con el cumplimiento de los objetivos, problemas personales.

Finalmente el tercer elemento es la racionalización, dicho factor posiblemente es el más complejo y en ocasiones el más difícil de identificar o detectar en el seno de la empresa. Se refiere al acto de justificación o auto convencimiento del defraudador como motivación por la cual ha cometido el fraude, dichas justificaciones se pueden referir a aspectos emocionales como la ira o la sensación de sentirse mal remunerado, aspectos más relacionados con la sensación de superioridad o impunidad.

(Orcina, 2016) “Debemos mencionar que los estudios que analizan detalladamente el llamado triángulo del fraude también ponen de manifiesto que los tres factores no suelen manifestarse de forma independiente y aislada al contrario detrás de la mayoría de fraudes ocurren dos o tres de los factores de forma combinada” p.15.

3.1.3       La ambición como motivación del fraude.


(Dominguez, 2018). Menciona que la ambición ha sido sin duda un motor impulsor del desarrollo humano y también una de las causas de las grandes desgracias y crímenes en la historia de la humanidad. La ambición compite con la necesidad como causa del fraude administrativo y como causa fundamental y casi única en la emisión de información financiera fraudulenta, en cuyo caso es necesario preguntarse.

3.1.4       Los errores dentro de los estados financieros


(Estupiñan, 2006, p. 283) “La presentación incorrecta de los estados financieros y el proceso de la contabilidad, pueden tener diversas causas tales como: fraudes, desfalcos, estafas, hurto, abuso de confianza y otras irregularidades, también suelen originarse en errores, políticas o prácticas contables impropias o inadecuadas.”

3.1.5       Tipos de errores


(Estupiñan, 2006) “Se clasifican en errores intencionales y no intencionales, las probabilidades de ocurrencia de errores están estrechamente relacionadas con la eficiencia del control interno” p. 281.

3.1.6       Errores no intencionales


Cualquier falta no intencional o no deliberada al registrar ingresos que son depositados mediante cheque, lo más probable es que sea detectada al efectuar cualquier sobrefacturación no deliberada, saldrá a la luz por reclamos del cliente.

Lógicamente que el descubrimiento de esta clase de errores resultará si el sistema es adecuado y las personas relacionadas son competentes y existe la debida separación de funciones.

Estos son errores que tengan como fundamento el mal entendimiento, deficiente interpretación o faltas honestas de juicio, regularmente están fuera del alcance del control interno.

Esta clase de errores ocurre por, omisión inadvertida de un asiento o efectuándolo en forma incorrecta, que puede ser consecuencia de un deficiente análisis de una operación , falta de claridad en sus términos, cálculo erróneo, errores de pases es decir arrastrando sumas de una página o registro.

Errores intencionales

Referido a todo aquello que puede ocurrir no intencionalmente, puede intentarse deliberadamente.

Es necesario agregar que el término errores intencionales, se interpretan como irregularidades, lo que lleva a decir que en tal caso se está ante la premeditación, lo intencional o deliberado.

En cuanto los registros contables pueden ser intencionalmente falseados por omisión deliberada de un asiento, entrada de un asiento impropio, un cálculo inadecuado o un pase indebido.

Igualmente los documentos sobre los cuales están basados los registros contables sometidos a manipulaciones, utilización de documentos ficticios o siendo genuinos u originales, alterados y usados nuevamente.

Los errores son aquellos que tienen por finalidad presentar erróneamente los estados financieros persiguiendo propósitos engañosos, como el pretender un hecho de convivencia administrativa o gerencial, mediante la utilización de cambios contables.

“Las irregularidades por su condición intencional, son de carácter engañoso, pero no implican necesariamente una pérdida inmediata de activos” (Estupiñan, 2006, p. 282)

3.1.7       Perfil del defraudador


(Orcina, 2016) perfila las características básicas de quien comete fraude o irregularidades en las empresas, en este caso lo haremos en base a la experiencia de varias organizaciones y la información recopilada en varios estudios que se han realizado sobre la materia y en particular de cuál es el perfil del defraudador en base a un determinado número de casos de fraude identificados.

Recientemente ( Bernad, 2013) socio responsable del área de forensic de KPMG  en España, KPMG es una red global de firmas de servicios profesionales que ofrece servicios de auditoría, de asesoramiento legal y fiscal, y de asesoramiento financiero y de negocio en 156 países, ha publicado un estudio denominado perfiles globales del defraudador.

Este estudio se realizó sobre la base de 750 defraudadores que las firmas miembro de KPMG han investigado entre los años 2013 y agosto de 2015, según las explicaciones la intención del estudio es proporcionar al lector sobre quien comete fraude en las organizaciones empresariales, la relación entre los atributos de los defraudadores, sus motivaciones y el entorno en el que operan con más facilidad.

Tomando como referencia el análisis realizado por Bernad, socio responsable del área de forensic de KPMG, algunas de las principales características del perfil del defraudador en la empresa son:

Edad: la edad del 68 por ciento de los defraudadores está comprendida entre 36 y 55 años, de acuerdo con este estudio es interesante observar que el defraudador típico de las organizaciones no es un perfil joven si no generalmente tiene una edad mediana y una dilatada experiencia profesional.

Género: en el 79% de los casos el defraudador es un hombre.

Empleo: el 65 por ciento de los defraudadores trabajan para la organización afectada, es decir la empresa es defraudada por empleados de la propia organización y en consecuencia en el 65 por ciento de los casos en el acto fraudulento existen elementos de fraude interno, asimismo, de esta cifra, el 38 por ciento llevaba trabajando más de seis años, en este sentido observamos que los empleados que cometen fraude no son empleados nuevos en la organización, si no que han tenido tiempo suficiente para ganarse la confianza interna de la organización y sus interlocutores.

Colusión: en el 62 por ciento de los fraudes, el autor actuó en connivencia con otras personas. En este sentido, se observa que los defraudadores no actúan solos, el 62 por ciento de los fraudes ocurren en colusión con otros elementos, que pudieran ser internos, otros empleados o externos, en combinación con fraude externo, asimismo, se observa que las mujeres tienen menos tendencia a la colusión, un 45% en relación con un 66% en el caso de los hombres.

Tipo: el fraude más frecuente es la apropiación indebida de activos 47 por ciento, donde la malversación y el fraude en las compras son los más representativos, en esta ocasión, al igual que en el Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse 2014 Global Fraud Study también se pone de manifiesto que el fraude más cometido por los empleados de una organización es la apropiación indebida.

El segundo fraude más habitual es la obtención de ingresos o activos mediante actividades fraudulentas o ilegales 24 por ciento, es decir los fraudes relacionados con la corrupción.

Figura 2. Perfil del defraudador en la empresa


Fuente: Orcina, 2016.

3.1.8       Corrupción


La corrupción en otras palabras es el abuso de una posición de confianza para la obtención de un beneficio deshonesto, (Estupiñan, 2006) define “La corrupción existe cuando una persona, ilícitamente, pone sus intereses personales por sobre los de las personas y los ideales que está comprometido a servir, se presenta en muchas formas y puede variar desde lo trivial hasta lo monumental” p.258.

También “La corrupción suele involucrar el uso indebido de los instrumentos de política, aranceles, crédito, sistemas de irrigación y políticas de vivienda, cumplimiento de las leyes, evasión fiscal, reglamentaciones especiales, observancia de los contratos y cancelación de préstamos o de simples procedimientos” (Estupiñan, 2006, p.259)

3.1.9       El fraude y su relación con el control interno


Su relación con el control interno considerando que un buen y adecuado sistema de control interno no constituye garantía de la no ocurrencia de fraudes, otra cosa diferente es que si ese control es eficiente y adecuado en grado superior, conducirá a una reducción de la posibilidad de que sucedan irregularidades en otras palabras fraudes.

Cuando se habla de control interno, se entiende que la extensión del trabajo de auditoría está estrechamente relacionada con el criterio de eficiencia y adecuación que de él se llegue a tener.

3.1.10    Las irregularidades y el control interno


Es necesario hacer una distinción importante, si se manifiestan que un buen sistema de control conlleva la eliminación de las posibilidades de ocurrencia de irregularidades (Estupiñan, 2006, p. 269) “lo que elimina el sistema de control interno es la probabilidad de irregularidades y no éstas como tales, las irregularidades son dables y posibles ante cualquier sistema de control interno, pero no son ampliamente probables, en razón al grado de estructuración y eficiencia del sistema, y las irregularidades respecto al control interno, pueden graduarse y clasificarse en la siguiente forma”

Las irregularidades respecto al control interno, pueden graduarse y clasificarse en la siguiente forma:

- Irregularidades perpetradas dentro del marco y alcance de un sistema de control interno.

- Aquellas efectuadas mediante manipulación o enredo de los sistemas y procedimientos del control interno.

- Las que son ejecutadas por niveles que se sitúan más allá del sistema de control interno.

Las dos primeras clasificaciones mencionadas corresponden a lo que se puede considerar el marco general de un sistema de control interno, la última clasificación tiene un sentido particular, ya que se da en razón a que cualquier organización debe otorgar una cantidad de autoridad y funciones de carácter discrecional a funcionarios que ocupan determinadas posiciones, especialmente en dirección, los aspecto mencionados es una realidad en una organización y hay que entender que un sistema o es efectivo, o se deteriora si todos están pendientes de vigilarse y para tratar de subsanar en parte esta debilidad del control interno, suelen conformarse organismos colectivos de autoridad y decisión.

En otras circunstancias, existe la posibilidad de que funcionarios lleguen al extremo de cometer irregularidades que tienen la particularidad de poder ser fácilmente detectadas por el auditor, como también lo totalmente opuesto, en razón a la posición y facilidades para operar de qué dispone el funcionario.

3.1.11    Detección de los fraudes


En cuanto la detección cualquier implantación de medidas, políticas o controles antifraude debe estar acompañada asimismo de herramientas y técnicas de detección del fraude así cualquier organización debe implantar medidas o controles para detectar el fraude o conductas irregulares cuando ocurran.

(Martínez, 2015) “En muchos casos, los controles de detección depende de los riesgos de fraude identificados en la organización”, p. 12.

También es cierto que las mismas deben ser proporcionales y cada organización debe analizar, de acuerdo con el análisis de riesgo realizado previamente y preguntarse cuáles deben ser las medidas de detección a implantar y dónde.

Los estudios actuales ponen de manifiesto que las organizaciones empresariales tienen mayores posibilidades de detectar fraude o una conducta irregular de forma más rápida y eficaz cuando han creado una cultura en la que los empleados sienten que deben denunciar conductas irregulares o no apropiadas de sus compañeros y conocen el canal a través del cual deben hacerlo, la implantación de medidas adecuadas de control interno y auditoría interna son también una herramienta relevante para la detección del fraude.

Para la implantación de las mismas es muy importante la evaluación del riesgo de fraude en la organización y analizar aspectos como las experiencias o eventos de fraude pasados, rotación de empleados, regulaciones específicas, presión del regulador en su caso.

En el caso de tener claros e identificados determinados riesgos de fraude, puede ser necesario la implantación o realización de procedimientos específicos de análisis forense de datos, en la cual consiste en la implantación de medidas concretas y específicas de análisis masivo de datos disponibles de la organización, para identificar si se ponen de manifiesto los riesgos detectados.

3.1.12    Tipologías más comunes de fraude en las empresas


(Orcina, 2016) De acuerdo con la Association of Certified Fraud Examiners ACFE, el fraude que se comete en las empresas en su terminología inglesa ocupational Fraud and Abuse, se puede clasificar en tres grandes categorías, estas son la apropiación indebida de activos, manipulación de información financiera y finalmente la Corrupción Asset Misappropiation.

A continuación definiremos cada una de estas tipologías de fraude con un poco más de detalle.

La Apropiación indebida de activos se divide en dos grandes categorías, las relacionadas con el robo de efectivo o similares y las relacionadas con el robo de otros activos.

En relación con la primera, entraría desde el robo de efectivo de las cajas registradoras en las tiendas hasta cualquier trama organizada para el robo de dinero en la empresa, como la creación de empleados falsos o facturas falsas.

En la segunda categoría, se referiría al robo de cualquier activo físico de la empresa no relacionado con dinero en efectivo, es decir, robo físico de stock o material propiedad de la empresa, ventas falsas de stock.

La Manipulación de información financiera, se refiere a la manipulación de estados financieros ya sea infravaloración como sobrevaloración de activos o pasivos contables, así como la manipulación en los reportes internos de filiales.

La Corrupción incluiría desde el pago o cobro de sobornos, a los potenciales conflictos de interés, o la venta de información confidencial.

Es importante que cada empresa u organización defina de forma clara y adecuada que representa para la misma una conducta fraudulenta o irregular relacionada con el fraude o la corrupción en sus políticas internas, éstas sean el código de conducta o sus políticas específicas es decir políticas antifraude, anticorrupción, estos son los pilares básicos de cualquier herramienta o procedimiento de prevención del fraude en las entidades.

En términos de cuál de estas categorías de fraude se da más en las empresas, de acuerdo con el Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse 2014 Global Fraud Study, la tipología de fraude más común cometida por los empleados es en un 85,4% de los casos la Apropiación indebida de activos.

3.1.13    Medidas correctoras para el fraude


Cualquiera de las entidades debe implantar medidas correctivas adecuadas y proporcionales para responder y remediar cualquier acción irregular o de fraude que ocurra en las entidades.

Primeramente se debe diseñar e implantar un protocolo de investigación ante una situación irregular o de fraude, es decir ante cualquier comunicación de fraude debe tener sus estructuras preparadas para responder de una forma rápida y eficaz a tal situación que se presente.

Dicho protocolo debe incluir aspectos como quién recibirá la comunicación, a quién se le comunicará, quién es el responsable de investigar lo sucedido, canales de reporte y otros.

Las entidades deben tener claro cómo actuar en caso de fraude en los estados financieros y cuáles son las medidas que aplicaran a tal fraude. (Orcina, 2016) “Estudios recientes indican que la publicitación interna en cuanto a cómo la empresa responderá y actuará ante una situación de fraude y cuáles son las medidas correctoras, es beneficiosa para una programa global anti-fraude”, p. 24.

3.1.14    Casos de fraudes


(Valencia, 2019) Existe fraude contable cuando una irregularidad se comete intencionadamente con el fin de presentar por ejemplo, mejores beneficios, también existen casos de fraude por parte de los empleados mediante el robo, traspaso u ocultación del dinero, debido a ello existen unos estándares contables que faciliten la transparencia de la contabilidad.

Caso 1

Se presenta el siguiente caso de fraude según autor (Ghirardotti & Paladini, 2010) en la empresa de producción de artículos de plástico, Ubicación: Gran Buenos Aires, Personal: 950 personas.

Resumen de la situación:

Empresa requirente de servicios de auditoría interna y que nunca había mantenido un esquema interno de control, solicita el diseño de controles internos para sus operaciones.

Se aplicó un esquema de auditorías sorpresivas, línea de reporte de irregularidades, charlas sobre el trabajo de auditoria interna y un relevamiento y análisis de circuitos clave de la empresa.

Se comenzó a trabajar sobre el área de tesorería y los depósitos de la empresa debido a que se consideró que eran las áreas en donde se involucraban mayor cantidad de recursos, Riesgo alto.

Escenarios detectados.

Al realizar un arqueo de caja se detectó una diferencia de alrededor de 180.000 en vales.

El faltante se encontraba en una gran cantidad de vales a rendir que no tenían justificación

Al efectuar un análisis pormenorizado de las actividades de tesorería se detectaron 12 esquemas posibles para cometer irregularidades.

Los sistemas de la empresa generaban vulnerabilidades de materialidad que iban desde la generación de ajustes contables sin autorización hasta la posibilidad de realizar órdenes de pago en efectivo sin justificación ni control posterior.

Caso – Elementos 1

Oportunidad: La oportunidad se gestaba en las grandes deficiencias de control interno existentes dentro de la empresa y que en este caso estaban impactando en los saldos de caja, la falta de arqueos periódicos representaba la mayor falencia.

Necesidad: El individuo que generó la acción de fraude estaba atravesando necesidades financieras debido a problemas personales y de su familia y a su vez tenía el mal hábito del juego.

Justificación: Si bien es complejo determinar fehacientemente la justificación del hecho por parte de la persona que realizó la acción de fraude, las necesidades que mantenía el individuo suelen generar internamente una sensación de auto-justificación.

La existencia de mal clima laboral pudo haber sido otro detonante en la justificación del hecho.

Reglas inadvertidas de caso 1

Personal clave de la administración atravesando condiciones financieras muy desfavorables. Un análisis posterior reveló gran cantidad de pedidos de préstamos a todo tipo de entidades (incluido pedidos en foros abiertos de internet).

Conocimiento abierto dentro de la organización sobre los hábitos relacionados con todo tipo de juegos de azar por parte de la tesorera de la empresa.

Existencia de grandes inconsistencias de control interno tales como registraciones directas sobre los saldos reales de caja correspondientes a la contabilidad de la empresa.

Se verificó que el personal involucrado en la maniobra no había tomado vacaciones en más de dos años.

Caso 2

(Salazar, 2014) “En los últimos años, hemos podido observar la gran cantidad de fraudes contables que han salido a la luz. Tanto los ocurridos en grandes empresas internacionales como los de pequeñas   empresas han sido siempre complejos de detectar.”

En base en expuesto, el autor presenta el siguiente caso que se trata del fraude que se llevó a cabo en la empresa Caterpillar S.A. con la intención de demostrar que, si en compañías grandes y prestigiosas como el fraude es fácilmente realizable y existen mayores oportunidades de llevarlo a cabo en las empresas más pequeñas.

Caso Caterpillar S.A.

Caterpillar es una de las mayores empresas dedicadas a la fabricación de maquinaria pesada del mundo. En el año 2012, esta empresa fue protagonista de uno de los mayores fraudes registrados en los últimos años.

Caterpillar realizó la compra de la empresa ERA Mining Machinery Ltd y su filial Siwei, encargada de la fabricación de soportes de techos hidráulicos para la industria carbonera por alrededor de 653 millones, ese mismo año caterpillar registró en sus estados financieros del último trimestre una caída de un 55% en sus ganancias.

La razón de esto fue que, en noviembre del año mencionado, Caterpillar fue capaz de detectar la diferencia que existía entre el inventario en libros, lo registrado contablemente y el inventario físico real de la empresa china.

Esto quiere decir que, en sus estados financieros, la empresa Siwei fingía tener una mayor cantidad de inventario de lo real y, por lo tanto inflaba el valor de sus activos al hacer a la empresa más llamativa para su compra.

Además, se comenta que otro método que utilizaron fue la incorrecta asignación de costos para lograr beneficiarse del incremento de valorización debido a la inflación. Cabe mencionar que la aprobación de esta toma de decisiones fue, en su mayoría, realizada por la gerencia y los altos directivos de la empresa Siwei. Ante esta situación, uno cuestiona cómo una empresa prestigiosa internacionalmente no pudo lograr percibir este fraude a tiempo, pues este es un tema aún complicado de entender.

Caterpillar contrató a Ernst & Young y Deloitte Touche Tohmatsu, dos de las más grandes auditoras, para que supervisen esta operación, sin embargo, debido a descoordinaciones o tal vez porque la empresa no requirió un análisis profundo antes de la compra, se produjo este error.

Ahora bien, la segunda interrogativa que se tiene al analizar este caso es cómo se puede comprobar si las auditoras actuaron o no con dolo, pues de ser así el caso, ya no se hablaría de un error, sino de un fraude contable corporativo, entonces frente a este caso, nos hemos cuestionado si es responsabilidad del auditor no haber detectado el fraude.

Lo más evidente es creer que sí tuvo responsabilidad frente a esta situación, pues es deber del auditor realizar distintos procedimientos para asegurar que las aseveraciones de los estados financieros se cumplan y no presenten errores significativos que distorsionen la realidad de la empresa, en ese sentido, los procedimientos realizados por el auditor no habrían sido suficientes para detectar el fraude.

Como se describió en líneas anteriores, la diferencia principal entre fraude y error es que el primero se da con intención o dolo, mientras que el segundo es sin intención.

El auditor está inminentemente sujeto al riesgo de no poder detectar estos elementos que impactan en los estados financieros al distorsionarlos, según la Norma Internacional de Auditoria NÍA 240 Las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros, el auditor no es responsable de no detectar fraude, no obstante deber estar alerta a indicios de este.

Para poder evitar esta situación, el auditor debe diseñar procedimientos que puedan detectar distorsiones, ya sea por fraude o errores significativos e indagar ante la gerencia si cree que hubo fraudes en la empresa.

El fraude es difícil de detectar cuando es elaborado por la alta gerencia, como en el caso presentado, pues generalmente entre estos miembros es más fácil esconder este tipo de situaciones.

Para detectar posibles situaciones de fraude, es necesario que la administración diseñe controles que permitan detectar esta actividad, además se debe inculcar en los trabajadores a través de capacitaciones,  lo que significa ser ético en el trabajo y qué consecuencias traería consigo la realización de fraude, esto se relaciona con el hecho de crear canales de comunicación para que el mismo personal pueda realizar denuncias de manera anónima para situaciones que consideren extrañas en la empresa.

La compañía también debe tener cuidado con sus activos, por ello dentro de los sistemas de información, se debe tener cuidado con el uso de contraseñas de modo que exista un acceso restringido a la información.

Los auditores ya sean internos o externos, pueden ayudar a la detección de fraudes o errores, no obstante, es muy complejo poder detectarlos en la realidad. Es importante que la auditoría se realice de acuerdo a las NÍA para asegurar que los estados financieros se encuentren libres de errores significativos que distorsionen la toma de decisiones de los usuarios.

Además, es necesario no solo que se corroboren saldos y datos del periodo a revisar, sino también que se realicen comparaciones con los saldos anteriores. Se debe tener un escepticismo profesional con el personal de la empresa, y realizar exhaustivas revisiones de documentación y/o registros contables, se debe conocer muy bien el sector en donde se desenvuelve el cliente y el negocio, de modo que se puedan tener presente los posibles riesgos que debe afrontar el auditor y pueda mantenerse en modo alerta frente a estos.

En conclusión, existen diversos tipos de fraude que puede cometer una entidad o un miembro de ella, ya sea por ambición personal, exigencia de la gerencia o directorio, problemas económicos, no obstante una vez cometido el acto es imposible revertir el daño, lo que perjudica no solo a la organización misma, sino también a los clientes, proveedores y sobre todo a los inversionistas de la entidad.

Como se pudo evidenciar en el caso analizado, Caterpillar, aun teniendo dos de las mejores auditoras para la supervisión de sus operaciones, no fue capaz de escapar ante esta situación.

Como se ha mencionado, si bien el auditor no tiene responsabilidad frente al fraude, debe estar alerta a indicios de este, de igual manera que la administración de la empresa, por ello, es necesario que tengan encuentra que a través de canales de comunicación entre el personal y la entidad, que uno de los objetivos gubernamentales, debe ser combatir el fraude contable y fomentar una política de ética dentro de la organización, para que no exista más incidencia de fraudes corporativos, de igual manera, el auditor debe realizar procedimientos eficaces que permitan detectar indicios de posibles fraude,  para ello debe tener suficiente conocimiento respecto al cliente y su sector.

4         MARCO PRÁCTICO


4.1        Presentación de la propuesta


4.1.1       Tipos de fraudes que existen en las empresas


El fraude es perpetrado por una persona que sabe que el mismo podría resultar en algún beneficio no autorizado tanto para sí personalmente, para la organización o terceros y que puede ser perpetrado por personas que estén dentro o fuera de la organización.

Factores de fraude más comunes que incluyen:

Malversación de activos

Esto involucra el robo de efectivo o activos, suministros, inventarios, equipos e información de la organización, en muchos casos el perpetrador intenta ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.

El descremado‖

Se produce cuando el efectivo de una organización es robado antes de ser registrado en los libros y registros de la organización por ejemplo, un empleado acepta el pago de un cliente, pero no registra la venta.

El fraude por reembolso de gastos

Se produce cuando a un empleado se le paga por gastos ficticios o inflados. Por ejemplo, un empleado presenta un informe de gastos fraudulento y reclama reembolso por viajes personales, alimentos inexistentes, kilometraje extra.

El fraude por rol de pagos

Ocurre cuando quien comete el fraude hace que la organización emita un pago luego de presentar reclamos falsos por compensación por ejemplo, un empleado reclama trabajo durante horas extras en las que no ha trabajado o un empleado añade empleados fantasmas al rol de pago y recibe el respectivo cheque de pago.

El fraude de estados financieros

Esto involucra la inclusión de información falsa como parte de los estados financieros, por lo general sobreestimando los activos o ingresos o subestimando pasivos y gastos.

El fraude de estados financieros es generalmente perpetrado por los gerentes de una organización quienes buscan afianzar la imagen económica de la misma, miembros de la gerencia podrían beneficiarse directamente del fraude al vender acciones, recibir bonos de desempeño, o al utilizar el reporte falso para ocultar otro fraude.

El fraude de desembolso

Se produce cuando una persona hace que la organización emita un pago por bienes o servicios ficticios, facturas infladas o facturas por compras personales por ejemplo, un empleado puede crear una compañía cascarón de fachada y luego facturar al empleador por servicios inexistentes.

La presentación de información falsa

Esto involucra la inclusión de información adulterada, usualmente para quienes están fuera de la organización. Más frecuentemente estos fraudes involucran estados financieros fraudulentos, aunque también puede ocurrir que se falsifique la información utilizada como medición de desempeño.

Corrupción referida al mal uso de confianza y poder que se le otorga a una persona, para lucro personal.

La corrupción incluye soborno y demás usos impropios del poder, la corrupción constituye con frecuencia un fraude fuera de libros, significando esto que existe escasa evidencia disponible en los estados financieros para probar que el delito ha sido cometido.

Los empleados corruptos no tienen que cambiar fraudulentamente los estados financieros para encubrir sus delitos, simplemente reciben pagos en efectivo bajo la mesa, en la mayoría de los casos, estos delitos son descubiertos a través de indicios o quejas provenientes de terceros, con frecuencia a través de una línea de denuncias de fraude.

La corrupción frecuentemente involucra la función de compra, cualquier empleado autorizado a gastar el dinero de la organización es un posible candidato a estar involucrado en actos de corrupción.

El soborno

Es el ofrecimiento, suministro, aceptación o solicitud de cualquier cosa de valor para influir en el resultado, los sobornos pueden ser ofrecidos a empleados clave o gerentes tales como agentes de compras quienes cuentan con discreción para adjudicar compras a vendedores, en el caso típico, un agente de compras acepta beneficios para favorecer a un vendedor externo en la compra de bienes o servicios.

La otra cara de ofrecer o recibir cualquier cosa de valor que se exige como condición para la adjudicación de negocios es denominada extorsión económica.

Un conflicto de interés

Se da cuando un empleado, gerente o ejecutivo de una organización tiene un interés personal y económico no divulgado dentro de una transacción que perjudica a la organización o a los intereses de sus accionistas.

Una desviación

Es el acto de desviar una transacción potencialmente rentable, que normalmente generaría utilidades para la organización, hacia un empleado o hacia una tercera parte externa.

El uso no autorizado

Es el acto ilegal o el robo de información confidencial y de propiedad de la organización para beneficiar equivocadamente a alguien.

Actividad entre partes relacionadas

Esto constituye una situación en donde una de las partes recibe de la otra relacionada algún beneficio que no se obtendría en una transacción de negocios normal y justa.

La evasión de impuestos

Se constituye un reporte intencional de información falsa en una declaración de impuestos con el fin de disminuir los impuestos que se adeudan.

4.1.2       Como detectar los fraudes


Como se manifestó en la presenta investigación sobre la detección de fraudes las entidades financieras confían en gran medida en sus sistemas de control interno para gestionar el riesgo de fraude.

Los controles internos sólidos y eficaces pueden contribuir a evitar y detectar fraudes, proteger los activos de una entidad financiera, ayudar a garantizar la exactitud de la información financiera.

Si bien este interés por mantener firmes controles internos sobre los principales procesos es importante por ejemplo, a través de la separación de obligaciones y de las autorizaciones de la función de pagos, estas medidas no son suficientes para atajar de forma efectiva este tipo de delitos.

Es importante tener en cuenta los siguientes aspectos adicionales para gestionar de forma eficaz el riesgo de fraudes en los estados financieros.

En primer lugar, todas las entidades financieras cuentan con un formidable activo para combatir los delitos financieros, si bien en muchos casos este activo está infravalorado, sus empleados.

Las entidades financieras involucran a sus empleados en la lucha contra el fraude y asegurarse de que comprenden y valoran los riesgos de fraude a los que se enfrentan, son las personas y no los procesos los que cometen los delitos, y por lo general son las personas y no los procesos los que los evitan y los detectan.

Un estudio reciente elaborado por la Association of Certified Fraud Examiners, ha concluido que el 40% de las actividades fraudulentas cometidas por miembros del personal fueron detectadas gracias a denuncias principalmente de empleados, pero también de clientes o proveedores, en comparación con el 18% que se detectó con el funcionamiento ordinario de los controles internos de la entidad.

El Código de Conducta para Empresas cotizadas recoge el canal de denuncias como herramienta de buen gobierno que permite identificar casos de fraude que están sucediendo en las organizaciones, protegiendo de posibles represalias a los denunciantes de casos de fraude. Creemos que esta iniciativa es muy positiva y que favorece la transparencia y el buen gobierno dentro de las organizaciones empresariales.

Con iniciativas de este tipo se favorece la detección precoz de casos de fraude, protegiendo los activos de las empresas, así como la imagen pública de las mismas.

Una organización que considere a sus empleados como el activo principal para luchar contra el fraude, encontrará dos beneficios potenciales, en primer lugar, al fomentarse una cultura empresarial en la que los empleados no se sientan motivados para cometer delitos, se reduce el riesgo de fraude y en segundo lugar al animar a todos los empleados a asumir la responsabilidad de reducir el fraude se obtienen mayores niveles de prevención y detección.

La formación es fundamental para que los empleados tengan mayor eficacia en la prevención del fraude, si se diseña y se lleva a cabo de forma adecuada, la formación puede contribuir a fomentar una cultura empresarial antifraude en todos los ámbitos de la organización, en la que la pauta se marque desde arriba y que sirva de guía sobre lo que se puede y no se puede hacer.

En segundo lugar, las entidades financieras deben comprender y valorar los riesgos de fraude a los que se enfrentan sólo así podrán confiar en gestionarlos ya que son muchas las entidades financieras que tienden a centrarse en las pérdidas reales ocasionadas por estos delitos, lo cual puede conducir a la idea errónea de que las pérdidas históricas por fraude son un buen método para predecir los riesgos futuros de fraude.

Las entidades financieras deben tener presentes las amenazas que representan los delincuentes financieros, los riesgos de fraude a los que se enfrenta una entidad financiera pueden ser diversos, algunos pueden proceder de terceros por ejemplo, robo de identidades, otros pueden proceder de clientes por ejemplo, casos de fraudes relacionados con préstamos, otros pueden proceder del personal por ejemplo, el uso indebido de información confidencial y otros pueden ser genéricos del sector financiero o específicos de los productos y mercados de la entidad.

El proceso de comprender a qué riesgos se enfrenta una organización puede dividirse en dos fases, mirar hacia atrás para analizar los fraudes sufridos y mirar hacia delante para analizar riesgos futuros.

En tercer lugar resulta imprescindible, una vez identificados los riesgos de fraude a los que se enfrenta la entidad, utilizar herramientas informáticas que permitan identificar dentro de miles o millones de transacciones, patrones de comportamiento que son inusuales y que corresponden a actividades potencialmente fraudulentas.

Estas transacciones deberán ser analizadas cuidadosamente por la entidad financiera para poder detectar, en su caso lo antes posible las situaciones de fraude, evitando mayores daños y protegiendo la reputación corporativa, en las que se basa la confianza de clientes.



4.1.3       Como evitar el fraude en los estados financieros


En base a lo expuesto en el problema de investigación se presenta diez reglas básicas de control interno, que prevén o disminuyen las posibilidades de exista un fraude.

Conciliaciones bancarias diarias

El 80 por ciento de las operaciones de una empresa recaen en ingresos y egresos por lo cual, controlar en forma diaria estos movimientos es un gran avance, en nuestra cultura empresarial debemos quitarnos la idea que las conciliaciones bancarias las tiene que elaborar el contador al final de cada mes, no basta con que la secretaria pida al banco los saldos de las cuentas de cheques o inversiones.

Manejo de cortes diarios de operación

A nuestros clientes les comentamos que si en una panadería tienen establecidos realizar cortes de caja diarios y se verifica que no se están aplicando, se sugiere aplicar tres tipos de cortes:

- El de caja y cuentas por cobrar.

- El de cuentas por pagar.

- El de inventarios.

Inventarios selectivos en la gran mayoría de las empresas no se llevan a cabo inventarios de mercancías por no parar la operación o por el costo que esto representa, sin embargo con base en un muestreo de los productos de mayor valor o movimiento se pueden establecer en forma selectiva, que nos dará la pauta donde se requiere mayor supervisión.

Cortes de formas.

Es un complemento a los cortes de operación y consiste en llevar un control diario de folios de facturas, notas de crédito, cheques, pólizas, recepciones de compra, tiras de cambio y devoluciones, esta medida nos previene del mal uso de los documentos en forma interna. 

Confirmación de saldos de clientes y proveedores

Permite asegurar que los pagos de los clientes fueron aplicados en forma correcta, es frecuente que el receptor de cobros en efectivo no los registre quedándose con el efectivo y después de varios meses resulta que el cliente no acepta sus adeudos, como medida complementaria se sugiere se implante la entrega de recibos foliados. 

Arqueos de cartera y cuentas por pagar.

Periódicamente es necesario llevar a cabo una revisión documental de las cuentas por cobrar de clientes y los pasivos de los proveedores nos llevaremos sorpresas de encontrar facturas pendientes por pagar y que no fueron registradas en la contabilidad, como complemento es conveniente que se concilien saldos de clientes y proveedores de los sistemas administrativos y de contabilidad.

Investigación del personal.

Es importante tener conocimiento del personal con quién trabajamos y se sugiere completar los expedientes del personal y aplicar un estudio socioeconómico.

Revisión de deudores diversos.

Se aconseja que cada mes se revisen las cuentas de los diferentes deudores y gastos a comprobar, para evitar doble reembolso de pago de facturas.

Revisión de nóminas.

El gasto más importante en una empresa son los sueldos, por lo que revisar este rubro permite asegurar que no haya aviadores, pago de sueldos a favor de persona, pago de percepciones adicionales sin autorización de la administración.

Revisión de pagos de impuestos.

Este concepto implica el manejo de dinero, en ocasiones nos llevamos sorpresas al conocer que el reporte recibido de pago de impuestos no coincide con el registro contable, sugerimos que se elabore un resumen de pago de impuestos por concepto y periodo.

4.1.4       Importancia para realizar una auditoria


Las auditorías son de vital importancia, debido que atreves de ellas se puede identificar los errores cometidos en la organización y enmendar a tiempo cualquier falla en la ejecución de la estrategia, con la finalidad de tomar medidas que permitan retomar el rumbo correcto en la empresa.

La mayoría de empresas pequeñas no tienen la obligación de hacer auditorías y no le dan importancia, pero una auditoría puede ayudar a las organizaciones a optimizar sus operaciones y lograr importantes ahorros de costos.

Una auditoría interna puede ayudar a los gerentes a establecer medidas para lograr un buen control financiero y de gestión, puesto que al realizar un análisis del balance se pueden identificar con claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y lo que podría ser una oportunidad financiera.

4.1.5       La auditoría del fraude


Existen diversas maneras de abordar el tema del fraude, el método más conveniente es detectarlo antes de afrontarlo, no obstante no hay controles totales que lo eviten la mente humana maquina muchas cosas y se aprovecha a veces de la falta de ellos o de su debilidad, debe detectarse los riesgos mediante evaluaciones periódicas, calculando sí la relación costo beneficio para no afectar los intereses de una institución si el riesgo no es material y sus controles muy costosos.

El fraude más relacionado con las organizaciones empresariales es el fraude administrativo, que se clasifica en dos grupos, las revelaciones engañosas que desestiman los estados financieros bajo presentaciones falsas o utilizando los principios de contabilidad, según las circunstancias y la malversación de activos que es un conjunto de prácticas no éticas realizadas en el interior de las organizaciones ya sea por parte de directivos o de empleados, como el fraude de compras y el uso de los sistemas informáticos.

Por todo esto se han establecido en las empresas sistemas de medición del desempeño, entre ellos los indicadores de gestión para la detección, valoración y control de factores de riesgo.

Una de las entidades que más han sido afectadas por los fraudes son las entidades sin ánimo de lucro sin controles, misión altruista administradas por una sola persona, las entidades financieras por su vulnerabilidad de un sinnúmero de riesgos.

5         CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIONES


5.1        Conclusión


Queda demostrado que el fraude está presente en todos los ambientes empresariales y más donde los métodos usados son de manera automatizada, el fraude es un problema del cual si no se tiene un mínimo control y observación,  puede llevar al desfalco mediante la extracción de dinero causante de problemas legales,  por lo que se debe tener un especial control sobre los trabajadores,  puesto que al conocer el movimiento de las cuentas,  errores cometidos y de los huecos o fallas utilizan el fraude como medio de beneficio propio.

Para detectar fraudes se debe implantar medidas, políticas o controles antifraude que deben estar acompañados de herramientas y técnicas de detección del fraude, así cualquier organización debe implantar medidas o controles para detectar el fraude o conductas irregulares ilícitas cuando ocurran.

Identificar el fraude de un error no es tarea fácil; por lo tanto el auditor deberá estar muy consciente que en toda auditoría de estados financieros en cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditoría, puede caber la posibilidad de incorrecciones materiales originadas por fraude, es decir el auditor deberá observar en su junta de planeación lo siguientes puntos para poder identificar, se debe considerar dónde y cómo puede haber fraude e identificar y documentar riesgos conocidos de fraude.

Los fraudes se presentan en diferentes tipos casos, como fraude por parte de los empleados mediante el robo, traspaso u ocultación del dinero, debido a ello existen unos estándares contables que faciliten la transparencia de la contabilidad.

Se debe tener en cuenta, que un buen y adecuado sistema de control interno no constituye garantía de que no existan fraudes. Si el control interno implementado es eficiente y adecuado, conducirá a una reducción de la posibilidad de que sucedan irregularidades, en otras palabras fraudes.

Cuando se habla de control interno, se entiende que la extensión del trabajo de auditoría está estrechamente relacionada con el criterio de eficiencia y la adecuación que de él se llegue a tener.

Y gracias a las auditorías identifican los errores cometidos en la organización y se puede enmendar y corregir a tiempo cualquier falla en la ejecución de la estrategia, para tomar medidas que permitan retomar el rumbo correcto en la empresa.

Una auditoría interna, puede ayudar a los gerentes a establecer medidas para lograr un buen control financiero y de gestión, puesto que al realizar un análisis del balance se pueden identificar con claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y lo que podría ser una oportunidad financiera.

5.2        Recomendaciones


Se recomienda mejorar el control interno, implementar procedimientos, prácticas y políticas de control, analizar los riesgos que puedan motivar a un posible fraude, contar con un personal adecuado bien remunerada y motivado.

Una vez que la entidad conoce y ha definido políticas respecto a los riesgos y al perfil de los posibles perpetradores, debe implementar mecanismos que mitigarán el riesgo de fraude interno, entre dichos mecanismos destacan:

Establecer las definiciones de controles de acceso y seguridad informática como parte vital de las políticas y procedimientos asociados a la tecnología de información, incluyendo la creación de función de seguridad de activos de información.

Definir e implantar contratos de responsabilidad del empleado, conocidos por todo el personal de todos los niveles de la organización.

Mantener al tanto a los auditores de todos los riesgos presentes en la organización, incluyendo los proyectos en ejecución, que tengan impacto sobre el ambiente de tecnología de información y el negocio.

Implementar programas de inducción y entrenamiento orientados a crear una cultura organizacional de gestión de riesgos y prevención del fraude interno.

Mantener canales de comunicación apropiados donde los empleados puedan reportar cualquier sospecha de forma anónima.

Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar la integridad y la ética de los empleados de la organización.

Definir y elaborar códigos de ética debidamente divulgados, que involucren al personal de todos los niveles.

Evitar la presión, para cumplir con metas de rendimiento no realistas, por ejemplo situaciones en las que la presión está relacionada con resultados a corto plazo y donde la compensación está basada en lograr dichos objetivos.

Con base en la descripción general dada anteriormente, de las deficiencias en la organización, políticas y procedimientos, se recomienda que, hasta el grado en que sea posible hacerlo, se practique un ajuste total y se lleve a cabo una reorganización.









6         Bibliografía


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Glosario de términos técnicos

Oportunidad.-Existen circunstancias del defraudador (capacidad) y relativas a los controles – pueden ser mínimos, ineficaces o estar ausentes- que favorecen la oportunidad de perpetrar el fraude.

Malversación de activo- Involucra el robo de efectivo o activos (suministros, inventarios, equipos e información) de la organización. En muchos casos, el perpetrador intenta ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.

El fraude por reembolso.- El gastos se produce cuando a un empleado se le paga por gastos ficticios o inflados. Por ejemplo, un empleado presenta un informe de gastos fraudulento y reclama reembolso por viajes personales, alimentos inexistentes, kilometraje extra, etc.

Corrupción.- Es el mal uso del poder confiado, para lucro personal. La corrupción incluye soborno y demás usos impropios del poder.

El soborno.- Es el ofrecimiento, suministro, aceptación o solicitud de cualquier cosa de valor para influir en el resultado. Los sobornos pueden ser ofrecidos a empleados clave o gerentes tales como agentes de compras quienes cuentan con discreción para adjudicar compras a vendedores.

Interceptación.- efectuar cobros antes de que estos se registren, ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados.

Detección.-Dado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano evadidos, detectar actividades irregulares tan pronto como sea posible es extremadamente importante.

Desviaciones.-Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se desvíe de su destino correspondiente






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